征求意見結(jié)束1個多月后，《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》終于來了。

12月22日，《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》發(fā)布，根據(jù)《辦法》內(nèi)容，個人所得稅專項附加扣除主要包含5大項：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人?？鄢k法自2019年1月1日起實施。

和此前的征求意見稿相比，大病醫(yī)療及住房租金兩項扣除標(biāo)準(zhǔn)有所提高：

大病醫(yī)療：

扣除限額由6w提升至8w

住房租金：

直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市及國務(wù)院確定的其他城市的由1200/月提升至1500/月

市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市的由1000元/月提升至1100元/月

同時，國務(wù)院總理李克強日前簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。

修改的主要內(nèi)容包括：

加大對符合居民個人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士稅收優(yōu)惠力度，以更好吸引境外人才;

為支持鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，對個體工商戶等經(jīng)營主體在計算經(jīng)營所得時給予家庭生計必要支出減除;

明確個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定的其他項目可以依法扣除;

優(yōu)化與專項附加扣除政策相關(guān)的納稅服務(wù)，明確工資、薪金所得可以由扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時減除專項附加扣除，其他綜合所得在匯算清繳時減除專項附加扣除，納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

修訂后的個人所得稅法實施條例自2019年1月1日起與新個人所得稅法同步施行。

此外，12月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》，公布了全面實施新個人所得稅法后個稅的扣繳計算方法，自2019年1月1日起實施。

5項專項附加扣除 兩項目額度有所提升

根據(jù)新修訂的個稅法，從2019年1月1日起，計算個稅應(yīng)納稅所得額，在5000元基本減除費用扣除和“三險一金”等專項扣除外，還可享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等專項附加扣除。

從今日發(fā)布的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》來看，和此前的征求意見稿相比，大病醫(yī)療及住房租金兩項扣除標(biāo)準(zhǔn)有所提高：

大病醫(yī)療：

扣除限額由6w提升至8w

住房租金：

直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市及國務(wù)院確定的其他城市的由1200/月提升至1500/月

市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市的由1000元/月提升至1100元/月

具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：

粗略計算，按此標(biāo)準(zhǔn)，每年最高可扣除達(dá)到15.44萬元(2子女一年24000元，成人繼續(xù)教育8400元，大病醫(yī)療80000元，租房18000元，贍養(yǎng)老人24000元)。

以每年最高扣除標(biāo)準(zhǔn)計算，除去三險一金等其他扣除項后，年收入20萬元可少繳稅11480元，年收入若超過110萬元者，每年可少繳稅超6萬元。

居民個人實施預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅 稅款多退少補

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告，自2019年1月1題全面實施新個人所得稅法后，居民個人的工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，將按照預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，年度預(yù)扣預(yù)繳納稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日-6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。對于非居民則按月或者次代扣代繳個人所得稅。

1、居民個人預(yù)扣預(yù)繳方法

1

工資、薪金所得

按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。

計算公式：

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

個人所得稅預(yù)扣率（適用居民個人勞務(wù)報酬所得）

3

稿酬所得

按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

計算公式：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=×20%

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=稿酬所得-減除費用

其中，稿酬所得的收入額減按70%計算，每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

4

特許權(quán)使用費所得

按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

計算公式：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=×20%

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=特許權(quán)使用費所得-減除費用

其中，每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

2

非居民個人的扣繳方法

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

上述四項所得的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

個人所得稅稅率表（適用非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得）

11問11答

1、什么時候開始實施

明年(2019年)1月1日開始。

2、普通工薪族個稅怎么扣？

按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全額扣繳申報

計算公式：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

看不懂?沒關(guān)系，時報君來解釋：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，免稅收入指的是：

減免稅是的是：

所以以上兩項對于大部分普通工薪階層來說都是用不上的，那么計算公式可以簡化為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)) -累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

因此，最終計算公式可以簡化為：

當(dāng)月應(yīng)繳稅額=[(累計收入-5000*n月-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計其他扣除)*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)]-累計已預(yù)繳稅額

假設(shè)小明每月月薪為固定的30000元，沒有其他收入，專項扣除及其他扣除(三險一金、企業(yè)年金等)為5000/月，專項附加扣除為4900/月。

那么在1月，小明的累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=30000-5000-5000-4900=15100元

1月小明應(yīng)該預(yù)繳個稅=(15100*3%-0)-0=453元

2月，小明的累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(30000+30000)-(5000*2)-(5000+5000)-(4900+4900)=30200元

2月小明應(yīng)該預(yù)繳個稅=(30200*3%-0)-453=453元

3月，小明的累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(30000+30000+30000)-(5000*3)-(5000+5000+5000)-(4900+4900+4900)=45300元

3月小明應(yīng)該預(yù)繳個稅=(45300*10%-2520)-(453+453)=1104元

……

以此類推。

由于按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)繳當(dāng)月稅款，這使得固定月薪超過8000元/月(已扣除各類專項扣除項)時在每個月所繳稅款會有所不同，但固定年薪(扣除項目不變)每年所繳稅款相同。時報君按照每月除掉專項扣除、專項附加項目扣除等后月薪分別為8000元、12000元、30000元、40000元、60000元、85000元計算每月及全年所需繳納稅款，如下：

單位：元 注：此計算未包含年終獎等

3、年終獎扣稅怎么計算？

這要分幾種情況：

①2018年12月31日之前發(fā)放且在此之前當(dāng)年（2018年）沒有使用過全年一次性獎金優(yōu)惠政策。

全年一次性獎金除以12個月后的商數(shù)，通過以下月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。對于在取得年終一次性獎金的當(dāng)月，個人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當(dāng)月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計算稅款。

②2018年12月31日之前發(fā)放但在此之前當(dāng)年（2018年）已經(jīng)使用過全年一次性獎金優(yōu)惠政策。

不再適用全年一次性獎金計稅方法，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金，合并計算個人所得稅。

③2018年12月31日以后發(fā)放。

待稅務(wù)總局進(jìn)一步明確。

4、如果每月預(yù)繳個稅累計相加和年終應(yīng)繳總個稅不同怎么辦？

由個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

5、大病醫(yī)療專項附加扣款也是每月計算嗎？

不是，大病醫(yī)療專項附加款由納稅人辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

6、我在A地工作，租房，配偶在B地工作，有首套房貸款，我們兩人可以分別享受住房租金和住房貸款利息專項附加扣除嗎？

不可以，只能其中一人申報扣除。

7、我有一個2歲的小孩正在讀早教班，可以申報子女教育專項附加扣除嗎？

不可以，根據(jù)專項附加扣除辦法，學(xué)前教育指的是3歲—小學(xué)入學(xué)前階段。

8、我和配偶在婚前各自貸款購買首套住房，可以各自按照1000元/月額度申報專項附加扣除嗎？

不可以，按照《辦法》，可以選擇一套住房由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)50%扣除。

9、我的首套住房貸款有30年，可以一直申報該項專項附加扣除嗎？

不可以，《辦法》規(guī)定扣除期限不超過240個月。

10、二套住房貸款可以申請住房貸款利息專項附加扣除嗎？

不可以

11、我有2個60歲以上老人贍養(yǎng)，每月贍養(yǎng)老人此項可以申報扣除的額度為？

2000/月