6月獲通過的《中華人民共和國海南自由貿(mào)易港法》(下稱“海南自貿(mào)港法”)正式施行，這部8章6000多字的法律，對推動海南自貿(mào)港建設(shè)意義重大。其中海南自貿(mào)港法專門用一章談海南財稅制度，構(gòu)建一套有別于內(nèi)地的特殊稅收制度，而“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制”是主要特征。

多位財稅專家對第一財經(jīng)分析，財政稅收制度安排是海南自貿(mào)港建設(shè)的核心和重要支撐，此次海南自貿(mào)港法確定了海南特殊的稅制安排政策框架和相應(yīng)的財政支持，為海南自貿(mào)港建設(shè)提供財稅支撐，增強了企業(yè)等市場主體投資海南的信心。在發(fā)揮好低稅負精簡稅制優(yōu)勢的同時，海南也應(yīng)強化部門協(xié)同和征收管理，打擊逃避稅行為，減少淪為“避稅天堂”的風(fēng)險。

海南精簡稅制將征銷售稅

國外成功的自由貿(mào)易港一大特征，就是稅收制度簡單，稅負低。海南自貿(mào)港建設(shè)也需如此。

去年6月中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》(下稱《方案》)，確定了以“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制”為主要特征的自由貿(mào)易港稅收政策制度體系。這些政策也在海南自貿(mào)港法第四章“財政稅收制度”中得以體現(xiàn)。

中國目前有18個稅種，海南自貿(mào)港順利推進需要對這些稅種進行簡并。

海南自貿(mào)港法明確，海南全島封關(guān)運作時，將增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等稅費進行簡并，在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅;全島封關(guān)運作后，進一步簡化稅制。

北京國家會計學(xué)院李旭紅教授對第一財經(jīng)分析，這是對《方案》中“簡稅制”原則的進一步落實。簡化的稅制體系有利于降低企業(yè)的遵從成本，助力營造更為良好的營商環(huán)境，激發(fā)市場活力。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經(jīng)，海南稅制簡并不會一步到位。未來條件成熟時，可能會先對增值稅等幾個流轉(zhuǎn)稅根據(jù)銷售額按一個稅率進行綜合征收，統(tǒng)一為零售環(huán)節(jié)銷售稅。這樣運作一段時間后，再簡化稅制開征真正的銷售稅，相關(guān)稅種會廢止。

李旭紅認為，在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅，可能減少企業(yè)多次申報的次數(shù)和流程，從而某種程度上提高稅務(wù)機關(guān)的工作效率。但需要注意的是，簡并稅制之后在零售環(huán)節(jié)征收，更是對稅收征管的一大考驗，將應(yīng)納稅款大額匯集至零售環(huán)節(jié)，實則增加了企業(yè)在零售環(huán)節(jié)逃稅的動機，增加了稅務(wù)機關(guān)的征收管理風(fēng)險。

“此外，簡并稅制之后，如何更好地與我國內(nèi)地市場的稅制進行協(xié)調(diào)，并繼續(xù)發(fā)揮原有稅制的稅收調(diào)節(jié)作用值得深入思考。”李旭紅說。

海南省稅務(wù)局局長劉磊曾在《國際稅收》撰文表示，銷售稅的優(yōu)點在于消除生產(chǎn)環(huán)節(jié)層層征稅，減輕生產(chǎn)者納稅負擔(dān)，有利于企業(yè)生產(chǎn)。從稅制設(shè)計理念上來講，在當(dāng)前增值稅征管基礎(chǔ)上以納稅人分類管理方式來實現(xiàn)最終零售環(huán)節(jié)銷售稅，可以實現(xiàn)改革的平穩(wěn)過渡。海南自貿(mào)港銷售稅與內(nèi)地增值稅如何銜接，則需要全面考慮海南自貿(mào)港與內(nèi)地的貨物流通關(guān)系。

劉磊認為，海南自貿(mào)港的銷售稅設(shè)計在征稅范圍和稅率上就要與全國協(xié)調(diào)一致，由此，銷售稅與內(nèi)地增值稅才可以實現(xiàn)無縫銜接。

海南低稅費負擔(dān)中央撐腰

除了稅制精簡外，稅負低也體現(xiàn)在海南自貿(mào)港法中。

海南自貿(mào)港法明確，海南全島封關(guān)后，進口征稅目錄外的貨物“一線”零關(guān)稅，內(nèi)地貨物入島退稅;對符合條件的企業(yè)和個人實行所得稅優(yōu)惠。

此前的《方案》更是明確，未來對注冊在海南自貿(mào)港實質(zhì)性運營的企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。海南個稅稅率也精簡降低至3%、10%、15%三檔。

不僅稅負低，海南還有權(quán)壓減非稅收入。海南自貿(mào)港法明確，可根據(jù)發(fā)展需要，自主減征、免征、緩征除具有生態(tài)補償性質(zhì)外的政府性基金。

施正文表示，這意味著海南有權(quán)減免相關(guān)中央政府性基金，未來海南不僅稅負輕，非稅負擔(dān)也輕。不過海南經(jīng)濟基礎(chǔ)仍然比較薄弱，財政實力也較弱，未來稅費收入下降，但要維持民生等公共服務(wù)支出，當(dāng)?shù)刎斦罩軙觿　?/p>

海南自貿(mào)港法明確，在海南自由貿(mào)易港開發(fā)建設(shè)階段，中央財政根據(jù)實際，結(jié)合稅制變化情況，對海南自由貿(mào)易港給予適當(dāng)財政支持。鼓勵海南省在國務(wù)院批準(zhǔn)的限額內(nèi)發(fā)行地方政府債券支持海南自由貿(mào)易港項目建設(shè)等。

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇告訴第一財經(jīng)，未來海南稅負明顯降低將有助于自貿(mào)港建設(shè)。而中央財政根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H結(jié)合稅制變化給予財政支持，將有助于海南稅制改革推進。

施正文認為，隨著海南稅制改革推進，當(dāng)?shù)刎斦罩笨诳赡軙芍醒胴斦钛a。在地方政府債務(wù)限額分配時，可能也會多給予海南一些發(fā)債額度，推動海南自貿(mào)港建設(shè)。

另外，海南自貿(mào)港法明確，貨物由內(nèi)地進入海南自貿(mào)港，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定退還已征收的增值稅、消費稅。

李旭紅表示，此舉與進口商品進入海南自由貿(mào)易港免征進口關(guān)稅相匹配，能使得我國內(nèi)地商品進入海南自貿(mào)港的稅負與境外進口商品的稅負相平衡，從而助力打造公平競爭的市場環(huán)境。

李旭紅認為，從海南低稅率角度來看，某種程度上而言，極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策加大了海南自貿(mào)港成為“避稅天堂”的風(fēng)險。法律實施后，需要始終貫徹《方案》中關(guān)于“實質(zhì)經(jīng)營”等的規(guī)定，適時調(diào)整監(jiān)管力度，通過加強國際稅收合作與涉稅情報交換、增加部門間的信息共享、提高征管人員水平等方式，降低企業(yè)的偷稅漏稅動機，提高稅務(wù)機關(guān)的征收能力。

施正文也認為，海南相關(guān)稅收制度設(shè)計需要高效便捷的征管來支撐，否則海南淪為避稅港的風(fēng)險會加大，并對內(nèi)地稅收秩序造成沖擊。因此稅務(wù)、海關(guān)、商務(wù)等部門要加強信息共享，強化合作，讓真正在海南有實質(zhì)性經(jīng)營的主體才能享受到稅收優(yōu)惠政策。